Портал правовой информации

аренда земельного участка в бухгалтерском учете

Категория: Земельные вопросы

Описание

Аренда земельного участка бухучет

Аренда земельного участка бухучет Аренда земельного участка бухучет

Периодичность внесения этой платы договором не установлена. Организация (арендатор) применяет УСН с объектом «доходы», бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете аренду данного земельного участка, если имеется только договор аренды с органом местного самоуправления?

Земельные участки, за исключением указанных в п. 4 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — ЗК РФ), могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ (п. 2 ст. 22 ЗК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в РФ является платным.

Аренда земельного участка в бухучете

А это выливается в денежные затраты, которые нужно учесть. Эти расходы учитывают на 97 счете.

С 97 счета расходы списывают на счета затрат (20, 26 ,…и т.д.) равномерно, в течение всего срока аренды, который прописывается в договоре. Оформляется эта операция проводкой:

Когда арендованный участок используют в деятельности фирмы (производственной, торговой и т.д.), начисление оплаты производится на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом 76:

Организация получила право аренды (58 795 руб.) на земельный участок для размещения на нем торговой площади.

Аренда и субаренда земли у государства

»Елена Ефремова, бухгалтер, г. Клин Московской обл.

«. Нужно ли при аренде земельных участков у государственных и муниципальных органов выписывать счет-фактуру? Ведь сдача в аренду земельных участков НДС не облагается. Начисляется ли НДС на сумму арендной платы, если с согласия арендодателя земельный участок передается в субаренду. »

При аренде земельных участков у государственных и муниципальных органов власти ваша организация выступает в роли налогового агента по НДС (п.

Бухгалтерское обслуживание организаций и предпринимателей

Если денежных средств не хватает, а может покупка и не нужна, так как помещение необходимо для фирмы на короткое время, то единственный выход – аренда.

После того, как имущество передается в пользовании съемщику, права на него все равно остаются у арендодателя и оно так же продолжает числиться на его балансе. Есть и исключения из этого правила – финансовая аренда и аренда предприятия.

При аренде предприятий все имеющееся имущество переходит во владение арендатора.

Бухучет и налогообложение

В аренду могут быть переданы практически любые неупотребляемые вещи, в том числе земельные участки (статья 607 Гражданского кодекса РФ). Юридические тонкости отличия таких составляющих аренды как права пользования и права владения для целей налогообложения не имеют значения. Самое главное при определении порядка налогообложения операций, связанных с уступкой прав аренды, является то, что право аренды относится к имущественному праву.

В соответствии с определением современного экономического словаря имущественные права — юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу.

Бухучет инфо

Поэтому при принятии решения порядке отражения в бухгалтерском учете земельных участков, необходимо руководствоваться следующим принципом: если организация имеет право собственности на актив (земельный участок), то он подлежит отражению в составе внеоборотных активов.

В случае, если организация не имеет права собственности на земельный участок, независимо от того, имеются ли иные права на объект (например, право пользования), он не подлежит отражению в составе имущества организации, а учитывается на забалансовом счете.

Как оформить и отразить в бухучете поступление земли, предназначенной под строительство

Бухучет и документальное оформление поступления земель под строительство зависят от того, по каким основаниям получен застройщиком данный земельный участок:

Застройщик может заключить договор аренды земель, находящихся в муниципальной (государственной) собственности. Это право он получает на аукционе. В этом случае он несет расходы на приобретение права на заключение такого договора (ст.

Организация на ОСНО планирует взять в аренду на 49 лет земельный участок промышленного назначения и построить собственными силами на нем ж

Расходы, осуществленные до начала строительства и непосредственно в период строительства, включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта. По окончании строительства объекта расходы в виде арендных платежей списываются в том же порядке, как и при аренде любого другого имущества. Если арендодатель– плательщик НДС, то операции по аренде земель облагаются НДС в обычном порядке. Арендатор получит счет-фактуру, зарегистрирует его в книге покупок и при соблюдении всех условий примет входной НДС к вычету.

Оценка земли, земельных участков Уступка аренды: бухгалтерский учет

Кроме этого, переход права аренды предусматривает в том числе и передачу имущественного права.

Таким образом, расход в бухгалтерском учете признается единовременно, а в налоговом – в течение оставшегося срока действия контракта. В связи с этим, в месяце признания платы за право аренды земельного участка в составе расходов, формирующих себестоимость продаж текущего месяца, в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА).

Уступка права аренды земельного участка

В аренду могут быть переданы практически любые неупотребляемые вещи, в том числе земельные участки (статья 607 Гражданского кодекса РФ). Юридические тонкости отличия таких составляющих аренды как права пользования и права владения для целей налогообложения не имеют значения. Самое главное при определении порядка налогообложения операций, связанных с уступкой прав аренды, является то, что право аренды относится к имущественному праву.

В соответствии с определением современного экономического словаря имущественные права — юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу.

Учет операций по договорам аренды земельных участков

Естественно, все эти операции будут несколько отличаться друг от друга в отражении в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, как будет выглядеть бухгалтерский и налоговый учет у арендатора.

Расходы для организации в этой сфере очень часто начинаются на предварительном этапе (при залогах на тендерах, например), поэтому начать следует с описания проводок именно здесь.

Дт 76 Кт 51 – отражается плата за получение права на аренду участка; Дт 97 Кт 76 – эта плата относится к расходам будущих периодов; Дт 20 Кт 97 – расходы будущих периодов частично отражаются в составе текущих расходов.

Примечательно, что расходы, учтенные на 97-м счету, списываются затем равномерно (обычно помесячно) на протяжении срока аренды в дебет не только 20-го счета, но и 23, 25, 26, а особенно 44-го счетов – по обстоятельствам.

Источник:

nsk.ru

Другие статьи

Аренда земельного участка бухучет

Аренда земельного участка бухучет Аренда земельного участка бухучет

Организация заключила договор аренды земли, находящейся в государственной собственности, на срок 49 лет. В дополнительном соглашении к договору аренды земли установлена сумма годовой арендной платы. Периодичность внесения этой платы договором не установлена. Организация (арендатор) применяет УСН с объектом «доходы», бухгалтерский учет ведется в полном объеме.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете аренду данного земельного участка, если имеется только договор аренды с органом местного самоуправления?

Земельные участки, за исключением указанных в п. 4 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — ЗК РФ), могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ (п. 2 ст. 22 ЗК РФ). В соответствии с п.

1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в РФ является платным.

Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются, соответственно, Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка (п.

3 ст. 65 ЗК РФ). Согласно п. 3 ст.

161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В то же время необходимо учитывать, что на основании пп.

17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами). Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/111, от 30.10.2006 N 03-04-15/198, письмах УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227, от 05.10.2006 N 19-11/87962.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н

«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»

(далее — Порядок), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента, отражается в разделе 2. На основании п. 36 Порядка раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

В соответствии с Порядком операции, не признаваемые объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В вышеуказанных письмах УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227, от 05.10.2006 N 19-11/87962 представители налоговых органов разъяснили следующее.

На основании Порядка налоговые агенты заполняют раздел 2 декларации по НДС.

Однако, учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с пп.

17 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от обложения НДС, налоговые агенты по данной операции раздел 2 декларации не заполняют. При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку. Так, операции, перечисленные в пп.

17 п. 2 ст. 149 НК РФ, отражаются по коду 1010251.

Несмотря на то, что арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, НДС не облагается, арендатор при уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, выписывает счет-фактуру с пометкой «без НДС» с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж (смотрите, например, письма Госналогслужбы России от 20.03.1997 N ВЗ-2-03/260, УМНС России по г.

Москве от 22.03.2004 N 24-11/18602). В бухгалтерском учете затраты на аренду земельного участка, используемого в производственной деятельности организации, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. 5, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

По общему правилу арендная плата за земельный участок, используемый в производственной деятельности, учитывается на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие).

Если участок в производственной деятельности не используется, арендная плата отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Источник:

dz.ru

Бухгалтерский учет аренды земельного участка

Бухгалтерский учет аренды земельного участка Бухгалтерский учет приобретения земельных участков и объектов природопользования на предприятии

37 Земельного кодекса РФ. Все данные об участках земли систематизируются в едином документе — государственном земельном кадастре (ГЗК). Его ведет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость). Каждому земельному участку присвоен отдельный кадастровый номер. В кадастре содержатся сведения о местоположении участка, его площади, категории земель, экономические характеристики, наличие объектов недвижимости, прочно связанных с землей.

О налоговом и бухгалтерском учете операций, связанных с арендой земельных участков

Все хозяйственные операции, связанные с арендой земельных участков, отражаются в учете на основании первичных документов. Организация, являющаяся арендатором, принимает к бухгалтерскому учету арендованный земельный участок на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» в оценке, определенной договором аренды. Основанием для признания расходов на аренду при определении базы расчета налога на прибыль являются договор аренды, акт приема-передачи арендованного земельного участка и документы, подтверждающие уплату арендных платежей. Если земельные участки приобретаются для производственной деятельности, расходы по арендной плате за земельные участки относятся к расходам по обычным видам деятельности (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 ).

Плата за аренду земельных участков как объект капитальных вложений

С учетом арендной платы за землю при осуществлении капитальных вложений возникают определенные трудности. Пунктом 2 ст. 22 Земельного кодекса РФ установлено, что земельные участки, за исключением изъятых из оборота (п. 4 ст. 27 Кодекса), могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ и ЗК РФ. Прежде чем принять решение о начале строительства, арендатор должен рассмотреть возможность застройки предоставленного ему участка.

Бухгалтерский учет аренды земельного участка

разработала конфигурацию «Бизнес-Софт: Учет договоров аренды земли» системы программ «1С:Предприятие 7.7». Эта разработка адресована ответственным исполнителям, бухгалтерам, руководителям отделов и департаментов, отвечающих за ведение учета земельных участков. Рассмотрим особенности данного программного продукта. Плата за аренду земельного участка в общем случае зависит от таких факторов, как форма собственности, категория и территориальная зона, в которой находится земельный участок, делимость участка (делимый или нет), наличие застройки, кадастровая и рыночная стоимость участка, наличие сервитутов, ограничения и обременения, присутствие на участке зон с особым режимом использования и др.

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением этого объекта. В частности, начисленные до принятия земельного участка к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они были привлечены для его приобретения. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[1] затраты организации по приобретению в собственность земельного участка первоначально собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков».

Бухучет инфо

Поэтому при принятии решения порядке отражения в бухгалтерском учете земельных участков, необходимо руководствоваться следующим принципом: если организация имеет право собственности на актив (земельный участок), то он подлежит отражению в составе внеоборотных активов. В случае, если организация не имеет права собственности на земельный участок, независимо от того, имеются ли иные права на объект (например, право пользования), он не подлежит отражению в составе имущества организации, а учитывается на забалансовом счете.

Бизнес тренинги

Произведенные организацией затраты должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены. Только в этом случае они согласно главе 25 НК РФ будут признаны расходами, которые учитываются при исчислении налога на прибыль организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, на которые нельзя уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, специально оговорены в ст. 270 НК РФ.

ООО приобрело право аренды земельного участка. Как правильно учесть (Горшкова Л. )

Для учета расчетов с арендодателем может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция N 94н). Как указано в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Аренда земельных участков у граждан

Если минимальный срок аренды определен в один год, то договор должен быть обязательно зарегистрирован. Гражданский кодекс РФ также требует, чтобы в договоре аренды были четко указаны сведения, на основании которых можно определить конкретный земельный участок, передаваемый в аренду. Если таких данных в договоре нет, то условие об арендуемом объекте считается не согласованным сторонами, а сам договор не признается заключенным (ст. 607 Гражданского кодекса РФ)

Форум сайта газеты Налоги и бухгалтерский учёт

2 ст. 125 право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его госрегистрации. Далее, ст. 126 ЗКУ —

«Документи, що посвідчують право на земельну ділянку»

, в отношении аренды определяет таким документом договор аренды, который оформлен и зарегистрирован в установленном порядке. Подобные нормы указаны и в Законе об аренде земли (ст. 6). Более того, ст.

Бухгалтерский учет приобретения здания и права на заключение договора аренды земельного участка на аукционе

средств при одновременном выполнении следующих условий: активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Государственная регистрация Договора аренды помещения, земельного участка.

Обязательно указывается: данные объекта. Оппонентами выступают — наймодатель и наниматель. Права и обязанности возникают с момента внесения записи в ЕГРП . Для самостоятельной регистрации договора нужно прочитать и изучить немалое законодательство. Но не у всех есть на это время и главное не каждый может понять сложный юридический текст со множеством непонятных терминов. Выходом из данной ситуации будет обращение в юридическую компанию, где Вам помогут и разъяснять все интересующие Вас вопросы.

Для совершения указанных действий согласия собственника земельного участка не требуется, необходимо лишь его предварительное уведомление. При передаче земельного участка в качестве вклада (паевого взноса) ответственность по договору аренды переходит к новому арендатору, за исключением передачи арендных прав в залог, когда не требуется заключения нового договора аренды. Передача земельного участка в аренду для государственных или муниципальных нужд либо для проведения изыскательских работ.

Источник:

advokat.ru

Бухгалтерский учет аренды земельного участка

Бухгалтерский учет аренды земельного участка

Бухгалтерский учет права пользования землей1. Имею ли я право отнести приобретенное право пользования землей на 04 счет «НМА»? Или право пользования — это аренда, которую нужно отразить на забалансовом счете? Где-то что-то подобное про аренду видела, но не поняла оснований для данных действий.

2. Начисляется ли амортизация на такие объекты?

3. Если нет, то должно ли это быть прописано в учетной политике? Просто не совсем себе представляю износ земли.

Ответы юристов (12)

Основополагающим принципом отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с земельными участками, является принцип имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций. Иными словами в составе имущества организации, информация о котором раскрывается в активе бухгалтерского баланса, отражаются только те активы, на которые организация имеет право собственности.

По истечении срока договора аренды арендатор земельного участка имеет преимущественное право на заключение нового договора аренды. Он также вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, в том числе отдать арендные права в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, паевого взноса в производственный кооператив, передать земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды.

Сельскохозяйственные организации при приобретении земельного участка во временное владение с целью получения выгоды должны заключать договор аренды земельных участков у собственников земли. Обычно договор аренды заключается на 5 лет, это вызвано отраслевыми особенностями производства сельскохозяйственной продукции.

Все хозяйственные операции, связанные с арендой земельных участков, отражаются в учете на основании первичных документов.

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, приобрело право аренды земельного участка. Как отразить в учете операции получения прав на аренду земли?

Учитывая вступление в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Каждая компания стремится расширить собственный бизнес и увеличить объем производства. Один из способов достижения этих целей — капитальные вложения в строительство новых зданий, сооружений и прочих объектов недвижимости производственного назначения. Зачастую организации занимают земельные участки на праве аренды. С учетом арендной платы за землю при осуществлении капитальных вложений возникают определенные трудности.

В настоящее время принят ряд документов как федерального, так и местного уровня, определяющих порядок оборота земель различных форм собственности, категорий и территориальных зон. Для автоматизации учета земельных участков, договоров с арендаторами земли, расчета арендной платы и контроля за ее поступлением фирма «Бизнес-Софт» (1С:Франчайзи, г.

Вологда) разработала конфигурацию «Бизнес-Софт: Учет договоров аренды земли» системы программ «1С:Предприятие 7.7».

Глава II. Особенности оценки и бухгалтерского учета приобретения земельных участков и объектов природопользования на предприятии ССМП «Астраханьмонтажгаз» Любая организация может приобрести в собственность земельный участок (ст. 15 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ).

Особенности заключения договора купли-продажи земли установлены ст. 37 Земельного кодекса РФ. Все данные об участках земли систематизируются в едином документе — государственном земельном кадастре (ГЗК).

Бизнес тренинги / Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ В СОБСТВЕННОСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ Основной целью создания и функционирования любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Деятельность, направленная на получение доходов, сопряжена с осуществлением организацией разного рода затрат.

Произведенные организацией затраты должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки подлежат учету в составе основных средств. Объект должен быть принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются: — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением этого объекта.

В аренду могут быть переданы участки земель сельскохозяйственного назначения, которые прошли государственный кадастровый учет, в том числе и земельные участки, находящиеся в долевой собственности (п. 1 ст. 9 Закона № 101-ФЗ). Максимальный срок, на который можно оформить аренду участков, – 49 лет, а минимальный устанавливают своими законами субъекты Российской Федерации.

Если минимальный срок аренды определен в один год, то договор должен быть обязательно зарегистрирован.

Согласно ч. 4 ст. 93 и ст. 133 ЗКУ право аренды земельного участка может отчуждаться. Выходит теперь арендатор земельного участка может продать свое право третьему лицу.

Здесь возникает два вопроса: 2.

Как быть с общими требованиями к пользованию землей? Ведь другие нормы ЗКУ и специального законодательства не были изменены.

Так, согласно ч. 2 ст. 125 право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его госрегистрации.

В настоящий период времени нет ни одной отрасли, в которой бы не присутствовали отношения аренды. Наём стал сопряжённой долей действительности.

Договор найма — это договор, по которому одно лицо передает на промежуток ограниченного пользования другому лицу имущество за вознаграждение.

Стимул в этом есть у обеих сторон: у 1 — воплотить свои интересы по извлечению доходов; у 2 – не обременяя себя покупкой предмета недвижимости, эффективно использовать нанятый объект. Обязательно указывается: данные объекта.

Источник:

migrantpk.ru